搞懂這13個問題再享小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，根據(jù)國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》，并及時出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，明確落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題。稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問：
1.此次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的背景是什么？
答：小型微利企業(yè)是就業(yè)的主渠道、發(fā)展的生力軍。通過進(jìn)一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持，可以為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負(fù)，讓今天的“小微企”贏得發(fā)展的大未來，為此，國務(wù)院決定在落實好已出臺稅收優(yōu)惠政策的同時，進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍。近年來，國家高度關(guān)注小型微利企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。除稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率由25%降為20%外，從2010年開始，對部分小型微利企業(yè)實行減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括本次政策調(diào)整在內(nèi)，國家已先后五次擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍，持續(xù)加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度。
2.此次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的主要內(nèi)容是什么？
答：此次出臺優(yōu)惠政策主要內(nèi)容是將享受小型微利企業(yè)減半征稅的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額20萬元以下，擴(kuò)大到30萬元以下。優(yōu)惠政策執(zhí)行時間為2015年10月1日至2017年12月31日。
3.為貫徹落實國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：國務(wù)院決定進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍后，為貫徹落實國務(wù)院的政策精神，使有關(guān)政策內(nèi)容盡快落地，9月2日，財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》，對有關(guān)政策的具體內(nèi)容做出明確。為解決具體操作管理問題，9月10日，稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，就貫徹落實具體征管問題做出了詳細(xì)規(guī)定。同時，稅務(wù)總局積極行動，在前期措施基礎(chǔ)上，持續(xù)開展政策宣傳、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落實到位。
4、何為小型微利企業(yè)？其標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。
5.擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍主要是哪些納稅人受益？
答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍，是將原來減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由年利潤或年應(yīng)納稅所得額20萬元以下，擴(kuò)大到30萬元以下，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年利潤或年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
6.小型微利企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額在20萬元和30萬元之間的，如何享受優(yōu)惠？
答：對于2015年度應(yīng)納稅所得額在20萬元和30萬元之間的小型微利企業(yè)，其1月至9月的所得可以享受減低稅率（減按20%稅率）優(yōu)惠，10月至12月的所得可以享受減半征稅（所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額）優(yōu)惠。
7.2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定？
答：對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策。
示例1
假設(shè)某小型微利企業(yè)成立于2015年11月20日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。因該公司是2015年10月1日以后成立的，實際經(jīng)營月份數(shù)和2015年度的實際經(jīng)營月份數(shù)均為2個月，可直接全額享受減半征稅政策。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅計算如下：
應(yīng)納所得稅額=24萬元×50%×20%=2.4萬元。
對于2015年10月1日以前成立的、年利潤或年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。具體計算公式為：10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）。
為便于理解，現(xiàn)舉例說明如下：
示例2
某小型微利企業(yè)成立于2014年3月8日，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。該公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時間段計算步驟如下：
（1）2015年1-9月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬元×（9÷12）=18萬元
應(yīng)納所得稅額=18萬元×20%=3.6萬元
（2）2015年10-12月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬元×（3÷12）=6萬元
應(yīng)納所得稅額=6萬元×50%×20%=0.6萬元
（3）2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3.6萬元+0.6萬元=4.2萬元
示例3
某小型微利企業(yè)成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。該公司在2015年的實際經(jīng)營月份為8個月，2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時間段計算步驟如下：
（1）2015年5-9月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬元×（5÷8）=15萬元
應(yīng)納所得稅額=15萬元×20%=3萬元
（2）2015年10-12月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬元×（3÷8）=9萬元
應(yīng)納所得稅額=9萬元×50%×20%=0.9萬元
（3）2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=3萬元+0.9萬元=3.9萬元
8.2015年度新辦的小型微利企業(yè)，其經(jīng)營月份的起始點如何確定？
答：2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計算經(jīng)營月份。中間出現(xiàn)臨時歇業(yè)等情形的，不扣減經(jīng)營月份。例如，某新辦小型微利企業(yè)在3月10日辦理了稅務(wù)登記，則其經(jīng)營月份應(yīng)自3月份開始連續(xù)計算，其在2015年度的經(jīng)營月份為10個月。
9.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？
答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限制。小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)的規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
10.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？
答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡化小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠管理方法，2014年11月以來，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和季度預(yù)繳申報表，申報表中設(shè)計了小型微利企業(yè)各項條件的判定指標(biāo)，在征管操作方面簡化了備案條件。由此，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策時，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)另行辦理手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。實行定額征稅的小型微利企業(yè)不需辦理匯算清繳，也不需履行備案手續(xù)。
11.這次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策自2015年10月1日起施行，對企業(yè)預(yù)繳申報有什么影響？
答：按照國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。對于年度累計利潤總額或應(yīng)納稅所得額在20萬元以下實行按季度申報納稅的小型微利企業(yè)，在2016年1月份預(yù)繳時，不會有什么影響；對于年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元實行按季度申報納稅的小型微利企業(yè)，在2016年1月預(yù)繳時，要注意區(qū)分10月1日前產(chǎn)生的利潤或應(yīng)納稅所得額和10月1日以后產(chǎn)生的利潤或應(yīng)納稅所得額，分別適用減低稅率和減半征稅優(yōu)惠政策。
12.企業(yè)預(yù)繳時如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元，本年度預(yù)繳時均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。
對于上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，企業(yè)預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于本年度新辦小型微利企業(yè)，年度累計不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。
13.企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時如何處理？
答：小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時預(yù)先享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設(shè)計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于利用征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對于預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補繳已減免的稅款。