所屬欄目：稅務(wù)知識
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發(fā)布日期：2018-04-24 10:06
5月1日開始，執(zhí)行新的納稅申報比對，新的規(guī)則對于會計的業(yè)務(wù)水平有較高的要求，一處填寫錯誤可能造成比對不符，可能會變?yōu)楫惓?，相?yīng)的稅控可能被鎖。這次全新的調(diào)整有哪些與以往納稅申報不一樣的地方？以及面對新的規(guī)則我們需要注意地方官？如何避免比對不符？恒誠信給大家講解重要內(nèi)容！
一、哪些信息需要進(jìn)行比對
稅務(wù)機關(guān)會在納稅人完成申報后，進(jìn)行對比那些數(shù)據(jù)
1.表內(nèi)信息:增值稅申報表及其附列資料信息
2.發(fā)票信息:納稅人開具的增值稅發(fā)票信息
3.進(jìn)項信息:增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項抵扣憑證信息
4.繳稅信息:納稅人稅款入庫信息
5.備案信息:增值稅優(yōu)惠備案信息
6.其他信息:申報對比所需的其他信息
二、申報對比新規(guī)則
(一)申報表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對，按照稅務(wù)總局制定的申報表填寫規(guī)則執(zhí)行。
(二)增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則
1、銷項比對。
當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。
納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
2、進(jìn)項比對。
?、佼?dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)上注明的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項金額、稅額合計數(shù)。
②經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。
?、廴〉玫拇鄞U稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。
?、苋〉玫摹冻隹谪浳镛D(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明的稅額。
⑤按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計算抵扣進(jìn)項稅額的，計算得出的進(jìn)項稅額應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的相應(yīng)憑證稅額。
?、藜t字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)等于申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額。
?、呱陥蟊碇羞M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。
3、應(yīng)納稅額減征額比對。
當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。
4、預(yù)繳稅款比對。
申報表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。
5、特殊規(guī)則。
?、賹嵭袇R總繳納增值稅的總機構(gòu)和分支機構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對。
?、诎醇旧陥蟮募{稅人應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對。
(三)增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則
1、當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。
2、當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。
3、申報表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。
4、納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
三、需要注意的方面
1、一般納稅人當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。
解讀1：使用商品編碼600“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”開具的發(fā)票，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，只能開具普票，不得開具專票，無需申報納稅，不納入票表比對。目前不征稅發(fā)票有以下12種情形可以開具：
| 不征稅發(fā)票有以下12種情款 |
| 商品編碼 |
未發(fā)生銷售行為的不征稅項目 |
| 601 |
預(yù)付卡銷售和充值 |
| 602 |
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款 |
| 603 |
已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票 |
| 604 |
代收印花稅 |
| 605 |
代收車船稅 |
| 606 |
融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn) |
| 607 |
資產(chǎn)重組涉及房屋等不動產(chǎn) |
| 608 |
資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán) |
| 609 |
代理進(jìn)口免稅貨物貸款 |
| 610 |
有獎發(fā)票獎金支付 |
| 611 |
不征稅自來水 |
| 612 |
建筑服務(wù)預(yù)收款 |
解讀2：以往不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負(fù)數(shù)，從而產(chǎn)生“暴力虛開”的違法行為，因此稅總發(fā)〔2017〕124號文件對這一缺陷進(jìn)行了相應(yīng)修正。本條比對規(guī)則實施后，未開票收入如填報負(fù)數(shù)，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)專設(shè)申報異常處理崗對異常比對結(jié)果進(jìn)行核實，核實無問題后才能對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
2、一般納稅人申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零
解讀：以往納稅人用進(jìn)項稅額“負(fù)數(shù)”轉(zhuǎn)出來增加進(jìn)項，調(diào)減或少交稅款，本次新規(guī)出臺后，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額如小于零，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死，納稅人須前往稅務(wù)機關(guān)接受核實，經(jīng)核實無問題后才能解鎖，否則無法開具發(fā)票。
3、納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
解讀1：即征即退若未做資格備案，“即征即退”欄次為暗項，納稅人無法填報。
解讀2：除了小微免征增值稅等優(yōu)惠無需辦理備案手續(xù)外，享受其他增值稅免稅優(yōu)惠的納稅人如“未備案，先申報享受”，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機關(guān)，盡管對于此類比對異常信息，稅務(wù)機關(guān)會直接進(jìn)行解鎖，但往返稅務(wù)機關(guān)和稅控鎖死導(dǎo)致無法開票會給納稅人經(jīng)營帶來不便，建議納稅人在申報免稅之前先辦理備案手續(xù)。
四、申報比對相符或者不相符處理
申報比對相符或者不相符要如何處理呢？
申報比對環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機關(guān)根據(jù)申報管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機關(guān)通過征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報系統(tǒng)進(jìn)行申報比對，并根據(jù)比對結(jié)果分別采取以下處理流程：
(一)申報比對相符
申報比對相符后，主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
(二)申報比對不相符
申報比對不相符的，向納稅人反饋比對不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：
1、申報比對不符的，除符合本項第2點情形外，暫不對其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對結(jié)果轉(zhuǎn)交申報異常處理崗。
2、納稅人僅因為相關(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應(yīng)當(dāng)對稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
3、異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖;核實后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理。
4、異常比對結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
5、異常比對結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。
由于出現(xiàn)信息系統(tǒng)異常等突發(fā)情形，影響正常納稅申報秩序時，省稅務(wù)機關(guān)可以采取應(yīng)急措施，暫停申報比對。在突發(fā)情形消除后，可以根據(jù)實際情況重新啟動申報比對流程。門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
